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關于《國家稅務總局關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》的解讀

城建稅計稅依據如何確定

為貫徹落實《中華人民共和國城市維護建設稅法》(以下簡稱《城建稅法》)等有關法律法規規定,進一步規范城市維護建設稅(以下簡稱城建稅)征收管理,稅務總局制發《關于城市維護建設稅征收管理有關事項的公告》(以下簡稱《公告》)?,F解讀如下:

 

一、為什么制發《公告》?

 

2020年8月11日,《城建稅法》經第十三屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過,將于2021年9月1日起施行。為做好稅法實施準備工作,財政部和稅務總局聯合制發《關于城市維護建設稅計稅依據確定辦法等事項的公告》,同時,為貫徹落實中辦、國辦印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》,進一步規范城建稅征管工作,明確城建稅執行中重點難點問題,便利征納雙方執行操作,稅務總局在系統梳理現行規定和做法的基礎上,制發了《公告》。

 

二、《公告》主要內容是什么?

 

《公告》共8條,對以下征管事項予以明確:城建稅計稅依據的確定規則,增值稅留抵退稅額在城建稅計稅依據中扣除的規則,對增值稅免抵稅額征收城建稅申報時間的規定,行政區劃變更后新稅率適用時間的規定,城建稅與增值稅和消費稅(以下簡稱兩稅)同征同管的具體規定等。

 

三、城建稅計稅依據如何確定?

 

根據《城建稅法》等相關政策規定,城建稅計稅依據為納稅人依法實際繳納的兩稅稅額。

 

依法實際繳納的增值稅稅額,是指納稅人依照增值稅相關法律法規和稅收政策規定計算應當繳納的增值稅稅額,加上增值稅免抵稅額,扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額(以下簡稱留抵退稅額)后的金額。

 

依法實際繳納的消費稅稅額,是指納稅人依照消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算應當繳納的消費稅稅額,扣除直接減免的消費稅稅額后的金額。

 

具體計算公式如下:

 

城建稅計稅依據=依法實際繳納的增值稅稅額+依法實際繳納的消費稅稅額

 

依法實際繳納的增值稅稅額=納稅人依照增值稅相關法律法規和稅收政策規定計算應當繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額-留抵退稅額

 

依法實際繳納的消費稅稅額=納稅人依照消費稅相關法律法規和稅收政策規定計算應當繳納的消費稅稅額-直接減免的消費稅稅額

 

【例1】位于某市市區的甲企業(城建稅適用稅率為7%),2021年10月申報期,享受直接減免增值稅優惠(不包含先征后退、即征即退,下同)后申報繳納增值稅50萬元,9月已核準增值稅免抵稅額10萬元(其中涉及出口貨物6萬元,涉及增值稅零稅率應稅服務4萬元),9月收到增值稅留抵退稅額5萬元,該企業10月應申報繳納的城建稅為:

 

(50+6+4-5)×7%=3.85(萬元)

 

【例2】位于某縣縣城的乙企業(城建稅適用稅率為5%),2021年10月申報期,享受直接減免增值稅優惠后申報繳納增值稅90萬元,享受直接減免消費稅優惠后申報繳納消費稅30萬元,該企業10月應申報繳納的城建稅為:

 

(90+30)×5%=6(萬元)

 

四、所有兩稅稅額是否都納入城建稅計稅依據?

 

不是。納稅人因進口貨物或境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額不納入城建稅計稅依據,不需要繳納城建稅。

 

【例3】位于某市市區的甲企業(城建稅適用稅率為7%),2021年10月申報期,申報繳納增值稅100萬元,其中50萬元增值稅是進口貨物產生的,該企業10月應申報繳納的城建稅為:

 

(100-50)×7%=3.5(萬元)

 

五、留抵退稅額在城建稅計稅依據中扣除有什么具體規則?

 

納稅人自收到留抵退稅額之日起,應當在以后納稅申報期從城建稅計稅依據中扣除。

 

留抵退稅額僅允許在按照增值稅一般計稅方法確定的城建稅計稅依據中扣除。當期未扣除完的余額,在以后納稅申報期按規定繼續扣除。

 

對于增值稅小規模納稅人更正、查補此前按照一般計稅方法確定的城建稅計稅依據,允許扣除尚未扣除完的留抵退稅額。

 

【例4】位于某市市區的甲企業(城建稅適用稅率為7%),2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬元。2021年10月申報期,申報繳納增值稅120萬元(其中按照一般計稅方法100萬元,按照簡易計稅方法20萬元),該企業10月應申報繳納的城建稅為:

 

(100-100)×7%+20×7%=1.4(萬元)

 

2021年11月申報期,該企業申報繳納增值稅200萬元,均為按照一般計稅方法產生的,該企業11月應申報繳納的城建稅為:

 

(200-100)×7%=7(萬元)

 

六、對增值稅免抵稅額征收的城建稅應在什么時候申報繳納?

 

對增值稅免抵稅額征收的城建稅,納稅人應在稅務機關核準免抵稅額的下一個納稅申報期內向主管稅務機關申報繳納。

 

七、行政區劃變更導致城建稅適用稅率變化,從何時起適用新稅率?

 

行政區劃變更的,自變更完成當月起適用新行政區劃對應的城建稅稅率,納稅人在變更完成當月的下一個納稅申報期按新稅率申報繳納。

 

八、城建稅與兩稅如何實現同征同管?

 

在繳稅環節,城建稅的納稅義務發生時間與兩稅的納稅義務發生時間一致,分別在繳納兩稅的同一繳納地點、同一繳納期限內,一并繳納對應的城建稅。委托代征、代扣代繳、代收代繳、預繳、補繳等方式繳納兩稅的,也應當同時繳納城建稅。

 

需要特別說明的是,《城建稅法》規定對進口貨物或者境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產繳納的兩稅稅額,不征收城建稅。因此,上述的代扣代繳,不含因境外單位和個人向境內銷售勞務、服務、無形資產代扣代繳增值稅情形。

 

在退稅環節,因納稅人多繳發生的兩稅退稅,同時退還已繳納的城建稅。但是,兩稅實行先征后返、先征后退、即征即退的,除另有規定外,不予退還隨兩稅附征的城建稅?!傲碛幸幎ā敝饕冈谠鲋刀悓嵭屑凑骷赐说惹樾蜗?,城建稅可以給予免稅的特殊規定,比如,《財政部?國家稅務總局關于黃金稅收政策問題的通知》(財稅〔2002〕142號)規定,黃金交易所會員單位通過黃金交易所銷售標準黃金(持有黃金交易所開具的《黃金交易結算憑證》),發生實物交割的,由稅務機關按照實際成交價格代開增值稅專用發票,并實行增值稅即征即退的政策,同時免征城建稅。

 

【例5】位于某市市區的甲企業(城建稅適用稅率為7%),由于申報錯誤未享受優惠政策,2021年12月申報期,申請退還了多繳的增值稅和消費稅共150萬元,同時當月享受增值稅即征即退稅款100萬元,該企業12月應退稅的城建稅為:

 

150×7%=10.5(萬元)

 

考慮到兩稅立法工作正在推進中,為提前做好與增值稅法、消費稅法及其相關政策和征管規定銜接,《公告》還明確城建稅的征收管理等事項,比照兩稅的有關規定辦理。

 

九、增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合對《公告》實施提供了哪些便利和支撐?

 

為貫徹落實中辦、國辦印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》,2021年5月1日,稅務總局在部分地區試行增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合(以下簡稱申報表整合),在成功試點經驗基礎上,8月1日推廣至全國,為《城建稅法》順利實施提供了支持。

 

申報表整合實現了兩稅和附加稅費“一表申報、同征同管”,附加稅費附表從兩稅申報表主表自動獲取信息,建立留抵退稅額使用臺賬自動獲取增值稅留抵退稅額,按《公告》規則自動計算稅款,避免納稅人填寫錯誤。申報表整合還實現了兩稅更正申報與附加稅費關聯,進一步完善附加稅費與兩稅的同征同管。

 

《城建稅法》施行后,申報表整合內容不變。

 

十、《公告》從何時起施行?

 

為與《城建稅法》施行做好銜接,《公告》自2021年9月1日起施行,與《城建稅法》施行時間一致。

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